Веранды это движимое имущество

Содержание

Веранды это движимое имущество
Учредитель (бюджетное учреждение) передал в 2013 году детскому саду (учреждение) недвижимое имущество — здание плюс веранды. На здание есть регистрационные документы, а на веранды регистрационных документов нет. Веранды фундаментальные, учитываются не в составе здания, а в качестве отдельных инвентарных объектов. Такой учет осуществляется бюджетным учреждением с 2013 года. Имущество (здание и веранды) передавались бюджетному учреждению с баланса другого учреждения (не учредителя). Госрегистрация веранд в качестве недвижимого имущества не проведена. При этом веранды учитываются на счете 101 10 как объекты недвижимого имущества, несмотря на отсутствие технических паспортов и документов, подтверждающих их государственную регистрацию. Соответственно, балансовая стоимость веранд отражается в учете бюджетного учреждения на счете 210 06 и в учете учредителя на счете 204 33. Здание и веранды учтены по коду финансового обеспечения 4. Как исправить ситуацию в учете учреждения и учредителя (в части счета 204 33)?
Веранды это движимое имущество
Какие объекты относятся к недвижимому и движимому имуществу в целях исчисления налога на имущества? Для исчисления налога на имущество куда нужно относить такие объекты, как парковочные места, малые архитектурные формы, газопровод, тепловые сети, газонные покрытия, тротуар, экогазон: к движимому или недвижимому имуществу?

Веранды это движимое имущество

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Учредитель (бюджетное учреждение) передал в 2013 году детскому саду (учреждение) недвижимое имущество — здание плюс веранды. На здание есть регистрационные документы, а на веранды регистрационных документов нет. Веранды фундаментальные, учитываются не в составе здания, а в качестве отдельных инвентарных объектов. Такой учет осуществляется бюджетным учреждением с 2013 года. Имущество (здание и веранды) передавались бюджетному учреждению с баланса другого учреждения (не учредителя). Госрегистрация веранд в качестве недвижимого имущества не проведена. При этом веранды учитываются на счете 101 10 как объекты недвижимого имущества, несмотря на отсутствие технических паспортов и документов, подтверждающих их государственную регистрацию. Соответственно, балансовая стоимость веранд отражается в учете бюджетного учреждения на счете 210 06 и в учете учредителя на счете 204 33. Здание и веранды учтены по коду финансового обеспечения 4.
Как исправить ситуацию в учете учреждения и учредителя (в части счета 204 33)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если веранды подлежат регистрации в качестве недвижимости, то до получения документов, подтверждающих регистрацию права оперативного управления на данные объекты, их учет в бюджетном учреждении должен быть организован на счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Если же веранды, несмотря на фундаментальность соответствующих построек, не подлежат регистрации в качестве объектов недвижимого имущества, то их следует учитывать в составе движимого имущества учреждения (особо ценного или иного).
Перевод имущества с недвижимого на движимое в связи с выявленной ошибкой осуществляется с применением счетов 304 96 и 304 86. При этом в случае перевода в состав иного движимого имущества в учете учреждения и учредителя корректировка показателей счетов 210 06 и 204 33 может быть отражена с применением счетов 401 18 или 401 19 в зависимости от года возникновения ошибки.
Если после оценки имеющихся в распоряжении учреждения документов выяснится, что веранды подлежат регистрации в качестве объектов недвижимого имущества, то на время регистрации права оперативного управления веранды следует перевести на счет 01 также в связи с ошибкой. Вместо счетов 304 96 и 304 86 в таком случае для выбытия веранд и начисленной по ним амортизации могут быть применены счета 401 19 и 401 18 соответственно.

Обоснование вывода:
Пунктом 45 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), установлено, что:
— надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект;
— капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.
То есть надворные постройки могут составлять со зданием единый инвентарный объект, а также могут учитываться как самостоятельные объекты основных средств. В рассматриваемой ситуации веранды выделены в качестве самостоятельных инвентарных объектов. При этом объекты в качестве недвижимого имущества не зарегистрированы.
В соответствии с п. 36 Инструкции N 157н принятие к учету объектов недвижимого имущества осуществляется с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку. Эта норма сформулирована достаточно четко и не допускает двоякого толкования — для постановки объектов на счета 101 10 «Основные средства — недвижимое имущество учреждения» в наличии у учреждения обязательно должен быть документ о регистрации права оперативного управления, то есть выписка из ЕГРН (ст. 28 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).
Причем положения пункта 36 Инструкции N 157н в неизменном виде действуют с 01.01.2011. То есть еще в 2013 году у бюджетного учреждения не было права отражать поступившие веранды на счете 101 10 как недвижимое имущество.
В связи с этим необходимо отметить следующее. Если веранды подлежат регистрации в качестве недвижимости, то до получения документов, подтверждающих регистрацию права оперативного управления на данные объекты, их учет в бюджетном учреждении должен быть организован на счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (смотрите, к примеру, письмо Минфина России от 24.07.2018 N 02-06-05/51873). Если же веранды, несмотря на фундаментальность соответствующих построек, не подлежат регистрации в качестве объектов недвижимого имущества, то их следует учитывать в составе движимого имущества учреждения (особо ценного или иного).
В такой ситуации можно говорить об ошибке прошлых лет, выявленной в регистрах бухгалтерского учета. Порядок исправления таких ошибок установлен пунктом 18 Инструкции N 157н. Ошибки прошлых лет исправляются путем внесения бухгалтерских записей, оформленных способом «Красное сторно», и (или) дополнительных бухгалтерских записей. При этом ошибки прошлых лет подлежат обособлению в учете и отчетности.
В 2018 году в целях обособления ошибок, допущенных в периоды до 01.01.2017, используются следующие счета бухгалтерского учета (п.п. 276, 281, 298 Инструкции N 157н):
— 304 94 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет» — в целях исправления ошибок по консолидируемым расчетам;
— 401 19 «Доходы прошлых лет», 401 29 «Расходы прошлых лет» — в целях исправления ошибок в части финансового результата;
— 304 96 «Иные расчеты прошлых лет» — в целях исправления иных ошибок, не затрагивающих финансовый результат и консолидируемые расчеты.
В то же время Инструкция, утвержденная приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н), не содержит бухгалтерских записей с применением указанных счетов. Соответственно, применяемые бухгалтерские записи бюджетному учреждению следует согласовать в порядке п. 4 Инструкции N 174н и закрепить положениями учетной политики.
Учитывая, что исправление сложившейся ситуации в части перевода объекта с аналитического счета 101 10 на аналитический счет 101 20 (101 30) не затрагивает финансовый результат деятельности учреждения, а также Методические рекомендации, направленные письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480, по нашему мнению, для исправления ошибки в такой ситуации может применяться счет 304 96. В данном случае вместе со счетом учета основного средства необходимо будет исправить счет начисления амортизации. В то же время начисление амортизации должно было осуществляться с использованием счета 0 109 00 000 или счета 0 401 20 000, поэтому для исправления выявленной ошибки, связанной с неверным применением аналитического счета 0 104 00, следует уже использовать счета 0 401 28 000 и 0 401 29 000 в зависимости от периода исправления ошибки.
Если амортизация начислялась неверно и в 2018 году, то в отношении данной части амортизации применяются общие правила исправления ошибок текущего года, установленные п. 18 Инструкции N 157н, то есть без применения специальных счетов.
Таким образом, исправление счета учета веранд отражается в бюджетном учреждении следующими бухгалтерскими записями:
1. Дебет 4 101 12 310 Кредит 4 304 96 730*(1) — выбытие веранд в связи с допущенной ошибкой в сумме первоначальной стоимости способом «Красное сторно» при переносе в состав движимого имущества;
2. Дебет 4 401 29 271 Кредит 4 104 12 411 — списание суммы начисленной на веранды до 01.01.2017 амортизации при переносе объектов в состав движимого имущества;
3. Дебет 4 101 22 310 (4 101 32 310) Кредит 4 304 96 730 — принятие веранд в состав особо ценного (иного) движимого имущества учреждения;
4. Дебет 4 401 29 271 Кредит 4 104 22 411 (4 104 32 411) — принятие начисленной до 01.01.2017 амортизации по верандам на правильный счет учета;
5. Дебет 4 401 28 271 Кредит 4 104 12 411 — списание суммы начисленной на веранды в 2017 году амортизации при переносе объектов в состав движимого имущества;
6. Дебет 4 401 28 271 Кредит 4 104 22 411 (4 104 32 411) — принятие начисленной в 2017 году амортизации по верандам на правильный счет учета;
7. Дебет 4 401 20 271 (4 109 ХХ 271) Кредит 4 104 12 411 — списание суммы начисленной на веранды в 2018 году амортизации при переносе объектов в состав движимого имущества;
8. Дебет 4 401 20 271 (4 109 ХХ 271) Кредит 4 104 22 411 (4 104 32 411) — принятие начисленной в 2018 году амортизации по верандам на правильный счет учета.
Балансовая стоимость принятого к учету недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением собственником этого имущества или приобретенного за счет выделенных таким собственником средств, учитывается бюджетным учреждением на счете 210 06 «Расчеты с учредителем» (п. 116 Инструкции N 174н). Учредитель учитывает такую же сумму на счете 204 33 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях» (п. 74 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н). Соответственно, в случае, если веранды будут переведены в состав иного движимого имущества, в учете учреждения и учредителя следует отразить уменьшение данных показателей. Поскольку показатели не должны были в таком случае учитываться и в прошлые годы, то при их исправлении целесообразно использовать счета 401 19 «Доходы прошлых лет» либо 401 18 в зависимости от года, когда возникла ошибка.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

9 ноября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Если после оценки имеющихся в распоряжении учреждения документов выяснится, что веранды подлежат регистрации в качестве объектов недвижимого имущества, то на время регистрации права оперативного управления веранды следует перевести на счет 01 также в связи с ошибкой. Вместо счетов 304 96 и 304 86 в таком случае для выбытия веранд и начисленной по ним амортизации могут быть применены счета 401 19 и 401 18 соответственно (поскольку в таком случае происходит корректировка финансового результата прошлых лет).

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник статьи: http://www.garant.ru/consult/budget/1230702/

Веранды это движимое имущество

Какие объекты относятся к недвижимому и движимому имуществу в целях исчисления налога на имущества? Для исчисления налога на имущество куда нужно относить такие объекты, как парковочные места, малые архитектурные формы, газопровод, тепловые сети, газонные покрытия, тротуар, экогазон: к движимому или недвижимому имуществу?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Газопровод и тепловые сети относятся к недвижимому имуществу. Объекты благоустройства: малые архитектурные формы, газонные покрытия, тротуар, парковочные места, экогазон относятся к движимому имуществу.
Разъяснения, какие объекты основных средств относятся к недвижимому и движимому имуществу в целях исчисления налога на имущества, приведены ниже.

Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Порядок бухгалтерского учета объектов основных средств и формирования их стоимости регулируются ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее Методические указания).
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия:
— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Однако ни НК РФ, ни ПБУ 6/01, ни Методические указания не дают определения понятиям «движимое» и «недвижимое» имущество. В силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Минфин России разъясняет, что понятия движимого и недвижимого имущества определены в ст. 130 ГК РФ (смотрите письма Минфина России от 17.02.2017 N 03-05-05-01/9043, от 16.09.2015 N 03-05-05-01/53065, от 18.12.2014 N 03-05-05-01/65598, от 15.08.2013 N 03-04-06/33238, от 15.08.2013 N 03-04-06/33238, от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5317 и др.).
В соответствии со ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания.
К недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.
Что касается движимого имущества, то вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (п. 2 ст. 130 ГК РФ).
Кроме того, специалисты финансового ведомства рекомендуют, что при определении состава недвижимого имущества необходимо учитывать нормы Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ)*(1), утвержденного постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 N 359, а также Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (далее — Закон N 384-ФЗ) (смотрите письма Минфина России от 04.10.2013 N 03-05-05-01/41301, от 15.08.2013 N 03-04-06/33238, от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18212 и др.).
По вопросу обложения налогом на имущество организаций объекта недвижимости, который зарегистрирован как единый объект недвижимого имущества (сложная вещь), Минфин России дал следующие разъяснения (письмо от 29.03.2013 N 03-05-05-01/10050):
— под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в ч. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно;
— не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (основных средств), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения).
Учитывая рекомендации и разъяснения Минфина России, попробуем квалифицировать объекты основных средств, перечисленные в вопросе.
Газопровод, тепловые сети. В соответствии с Общероссийским классификатором ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов» (принятым и введенным в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) сооружение — результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида. Сооружения являются объектами, прочно связанными с землей. В частности, примерами сооружений могут служить такие объекты, как магистральные трубопроводы; линии связи и электропередачи; местные трубопроводы.
Однако законодательство не содержит прямого указания об отнесении к недвижимости трубопроводов (газопровода и тепловых сетей и т.п.).
На практике суды, как правило, считают такие объекты недвижимостью. Так, например, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 24.07.2014 N Ф08-4869/14 по делу N А32-38739/2013 признал тепловые сети недвижимым имуществом. Суд учел, что для отнесения объекта к категории недвижимости необходима его прочная связь с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба их назначения невозможно. Достижение путем совершения действий по демонтажу и перемещению этого оборудования из общей совокупности устройств, предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок, конечной цели предназначения тепловых сетей (оказание услуг теплоснабжения), без взаимодействия со всеми технологически связанными сетями инженерно-технического обеспечения, составляющими функциональный и технологически связанный имущественный комплекс, без причинения несоразмерного ущерба невозможно.
Аналогичный подход представлен и в других судебных актах (смотрите, например, постановление АС Северо-Кавказского округа от 13.02.2018 N Ф08-10789/17 по делу N А32-6398/2017, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2011 N 05АП-2721/11, оставленное без изменений постановлением ФАС Дальневосточного округа от 13.09.2011 N Ф03-4038/11, постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.08.2010 N Ф03-5985/2010 по делу N А73-2046/2010, постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.05.2010 N Ф07-3435/2010, постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2009 N А56-49891/2007, определение ВАС РФ от 23.09.2009 N 12247/09 и другие).
Исходя из вышеприведенной арбитражной практики, мы приходим к мнению, что газопровод и тепловые сети относятся к недвижимому имуществу. Вместе с тем нужно учитывать, что отнесение каждого конкретного объекта к недвижимому имуществу осуществляется с учетом его характеристик и конкретных особенностей. В частности, согласно п. 3.1 ст. 380 НК РФ ставка налога на имущество устанавливается в размере 0% в отношении объектов магистральных газопроводов.
Малые архитектурные формы, газонные покрытия, экогазон, тротуар, парковочные места. По нашему мнению, данные объекты можно отнести к элементам благоустройства. Однако нормативные акты в сфере бухгалтерского учета не содержат понятия «благоустройство территории». Данное определение дано в Своде правил СП 82.13330.2016 «СНиП III-10-75 Благоустройство территорий», утвержденном приказом Минстроя России от 16.12.2016 N 972/пр (далее — Свод правил). Так, в соответствии с п. 3.2 ст. 3 Свода правил под благоустройством территории понимается комплекс мероприятий по инженерной подготовке к озеленению, устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и объектов монументального искусства, направленных на улучшение функционального, санитарного, экологического и эстетического состояния участка.
При этом согласно п. 3.23 ст. 3 Свода правил к элементам благоустройства территории относятся декоративные, технические, планировочные, конструктивные устройства, растительные компоненты, различные виды оборудования и оформления, малые архитектурные формы, некапитальные нестационарные сооружения, наружная реклама и информация, применяемые как составные части благоустройства.
По поводу квалификации элементов благоустройства территорий как движимое или недвижимое имущество, по нашему мнению, нужно руководствоваться разъяснениями ВАС РФ, отраженными в постановлениях от 17.01.2012 N 4777/08 и от 28.05.2013 N 17085/12. Согласно позиции ВАС РФ объекты, которые хотя прочно связаны с землей, но не имеют самостоятельного функционального назначения, не признаются недвижимостью. Соответствующие сооружения рассматриваются в качестве улучшения того земельного участка, для обслуживания которого возведены, а потому следуют его юридической судьбе. В связи с этим такие сооружения не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть земельного участка, на котором они расположены.
Так, например, суды не признают объектами недвижимого имущества заасфальтированные площадки. По мнению судей, сама по себе укладка на части земельного участка определенного покрытия (из асфальта) для целей складирования, удобства разгрузки или его благоустройства не создает нового объекта недвижимости, а представляет собой улучшение полезных свойств земельного участка, на котором данные работы выполнены. При этом асфальтовое покрытие земельного участка по существу несет вспомогательную функцию, имущество не является недвижимым имуществом, а является элементом благоустройства земельного участка (смотрите, в частности, постановления Десятого ААС от 31.01.2017 N 10АП-18200/16, ФАС Уральского округа от 12.09.2013 N Ф09-7798/13 по делу N А34-6477/2012, ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2012 по делу N Ф26-7683/2010).
Таким образом, подытоживая все вышесказанное, мы пришли к следующему мнению: объекты благоустройства, в частности малые архитектурные формы, газонные покрытия, тротуар, парковочные места, экогазон, относятся к движимому имуществу.
При этом, учитывая отсутствие разъяснений официальных органов, применимых к рассматриваемым объектам, руководствуясь положениями п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 34.2 НК РФ, рекомендуем обратиться в Минфин России или в налоговые органы за получением письменных разъяснений по данному вопросу.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

15 августа 2018 г.

————————————————————————-
*(1) С 1 января 2017 года действует новый классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принятый и введенный в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник статьи: http://www.garant.ru/consult/nalog/1217252/