Теневой навес бухгалтерский учет

Теневой навес бухгалтерский учет

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В бюджетном учреждении хозяйственным способом к зданию, находящемуся в оперативном управлении, пристроен навес. Навес является разборным сооружением. Возведение навеса осуществлено недавно и связано с необходимостью временного хранения дров на период проведения на территории учреждения работ по прокладке газа. После окончания работ навес планируется разобрать (приблизительно в течение 1-2 недель).
На каком балансовом счете следует учитывать навес?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Временный разборный навес может быть учтен как в качестве объекта основных средств с отражением на счете 101 00 «Основные средства», так и в составе материальных запасов на счете 105 00 «Материальные запасы».
Окончательное решение об отнесении навеса к основным средствам (материальным запасам) может быть принято компетентными должностными лицами (комиссией по поступлению и выбытию активов) учреждения в рамках их полномочий исходя из порядка и срока полезного использования этого объекта имущества.

Обоснование вывода:
Методология бухгалтерского учета предусматривает учет в составе основных средств имущества, отвечающего критериям отнесения к основным средствам, вне зависимости от способа его поступления в учреждение (п.п. 7, 8 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н (далее — СГС «Основные средства»)).
Другими словами, и изготовленное собственными силами, и поступившее по иным основаниям имущество при его соответствии критериям, установленным СГС «Основные средства», должно учитываться учреждением в составе основных средств.
Отнесение имущества к основным средствам или материальным запасам осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее — Инструкция N 157н, Комиссия). При принятии решения Комиссия руководствуется положениями п.п. 38, 39, 45 Инструкции N 157н и п. 7 раздела II, разделом III СГС «Основные средства»).
Критерии, по которым имущество относится к материальным запасам, приведены в п. 99 Инструкции N 157н.
Отнесение имущества в состав основных средств осуществляется при выполнении критериев, перечисленных в п.п. 38, 39 Инструкции N 157н, п.п. 7, 8 СГС «Основные средства». Одним из главных критериев отнесения объекта к основным средствам является срок его полезного использования: он должен быть более 12 месяцев, а вот стоимость объекта имущества при отнесении его к основным средствам или материальным запасам значения не имеет. Кроме того, в соответствии с положениями СГС «Основные средства» объекты нефинансовых активов не могут быть отнесены к основным средствам в том случае, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с требованиями п. 99 Инструкции N 157н (смотрите также раздел 3 «Методических рекомендаций по применению СГС «Основные средства», доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237).
Важным новшеством является то, что теперь в составе объектов основных средств может быть учтена материальная ценность при условии, что субъектом учета прогнозируется получение от ее использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость материальной ценности, как объекта бухгалтерского учета, можно надежно оценить (п. 8 СГС «Основные средства»).
Таким образом, для отнесения имущества к основным средствам либо материальным запасам Комиссии с учетом характеристик конкретного объекта необходимо проверить, удовлетворяет ли оно перечисленным выше критериям.
По общему правилу объекты нефинансовых активов не могут быть отнесены к основным средствам в том случае, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с требованиями п. 99 Инструкции N 157н.
Заметим, что ряд активов, перечисленных в п. 99 Инструкции N 157н, может использоваться в деятельности учреждения более 12 месяцев, однако они не удовлетворяют иным условиям отнесения к объектам основных средств. К таким объектам, в частности, относятся готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы).
В соответствии с п. 10.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ навес относится к некапитальным строениям, сооружениям, которые не имеют прочной связи с землей и конструктивные характеристики которых позволяют осуществить их перемещение и (или) демонтаж и последующую сборку без несоразмерного ущерба назначению и без изменения основных характеристик строений, сооружений.
При этом быстровозводимые сборные сооружения различного назначения из конструкций заводского изготовления (склады, хранилища, навесы) являются, по сути, сборными строительными конструкциями и быстровозводимыми сооружениями*(1).
Как следует из вопроса, в рассматриваемой ситуации установленный навес выполняет временную функцию (хранение дров) и может быть разобран (демонтирован) при необходимости, что позволяет рассматривать его в качестве сборной строительной конструкции.
Как видим, даже самый поверхностный анализ положений Инструкции N 157н показывает: одни и те же объекты имущества при различных обстоятельствах могут учитываться как в составе основных средств, так и в составе материальных запасов.
При отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) решающую роль играют профессиональные суждения конкретных должностных лиц, которые должны основываться на данных о:
— предназначении материальных ценностей;
— порядке и сроке их использования.
При этом всей полнотой информации для принятия взвешенного и обоснованного решения по данному вопросу обладают только сотрудники учреждения, в котором будет осуществляться использование (эксплуатация) имущества.
Мы считаем, что в случае, если срок полезного использования навеса более 12 месяцев и учреждение планирует его повторную сборку и эксплуатацию в последующем, то он может быть учтен в составе основных средств на счете 0 101 00 000 «Основные средства».
Если же после демонтажа навеса составляющие части его конструкции планируется использовать в ином качестве (например, как материалы для создания или ремонта иных объектов), то должностными лицами может быть принято решение об их учете в качестве материальных запасов с отражением на счете 0 105 04 000 «Строительные материалы».

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сапетина Ирина

5 сентября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

————————————————————————-
*(1) Смотрите, например, Единый кодификатор предметов снабжения для федеральных государственных нужд ЕК 001-2014 (принят и введен в действие приказом Росстандарта от 25.11.2014 N 7-ек).

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник статьи: http://www.garant.ru/consult/budget/1220750/

Организацией для защиты входа в ее здание от осадков над ступенями установлен навес, представляющий собой несколько столбов, накрытых пластиком.
Как отразить расходы по устройству навеса в бухгалтерском и налоговом учете?

17 сентября 2013

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Расходы по устройству навеса как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогового учета могут либо увеличивать стоимость здания, либо рассматриваться в качестве отдельного объекта основных средств.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Для принятия решения о методике учета затрат на возведение навеса прежде всего следует квалифицировать проведенные работ либо в качестве ремонтных, либо в качестве достройки (реконструкции) здания.

К сожалению, ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не дает конкретного перечня работ, которые относятся к реконструкции или ремонту.

Согласно п. 14.2 ст. 1 ГрК РФ капитальным ремонтом объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) признаются замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов.

Финансовое ведомство (письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-06/2/41) для определения терминов «текущий ремонт», «капитальный ремонт» и «реконструкция» рекомендует руководствоваться:

— Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденное постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 (далее — Положение);

— Ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденные приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312;

— письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80.

Так, п. 5.1 ВСН предусматривает, что капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.

В рассматриваемом случае замена и (или) восстановление конструкций или элементов объекта основного средства не осуществляется. Нельзя также говорить и об устранении каких-либо неисправностей. В этой связи мы полагаем, что возведение навеса к работам по ремонту здания не относится.

Таким образом, представляется, что Вашей организации следует определить, увеличивать ли на сумму расходов на устройство навеса стоимость здания или учитывать навес как отдельный объект основных средств.

Как определено в п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01), изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В соответствии с п. 14 ст. 1 ГрК РФ к реконструкции объектов капитального строительства относятся, например, изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства.

В свою очередь, в п. 5.3 ВСН указывается, что при реконструкции зданий (объектов) исходя из сложившихся градостроительных условий и действующих норм проектирования, помимо работ, выполняемых при капитальном ремонте, могут осуществляться:

— изменение планировки помещений, возведение надстроек, встроек, пристроек, а при наличии необходимых обоснований — их частичная разборка;

— повышение уровня инженерного оборудования, включая реконструкцию наружных сетей (кроме магистральных);

— улучшение архитектурной выразительности зданий (объектов), а также благоустройство прилегающих территорий.

Учитывая приведенные нормы, мы полагаем, что работы по пристройке навеса к зданию формально могут рассматриваться как его реконструкция.

В таком случае расходы по устройству навеса первоначально следует учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затем данные расходы будут увеличивать первоначальную стоимость здания, т.е. спишутся со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

В то же время, на наш взгляд, в данной ситуации следует учитывать, что согласно Введению в Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, а также надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и прочее) являются самостоятельными объектами.

Представляя собой защиту от осадков, навес, по нашему мнению, имеет самостоятельное хозяйственное значение. В такой ситуации он может быть учтен в составе основных средств и в качестве отдельного инвентарного объекта.

В пользу такого варианта учета свидетельствуют положения абзаца 2 п. 6 ПБУ 6/01, согласно которому при наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом очевидно, что сроки полезного использования здания и навеса будут существенно отличаться.

В этом случае бухгалтерские проводки будут аналогичны приведенным выше. Иными словами, расходы по устройству навеса первоначально учитываются по дебету счета 08, а затем списываются в дебет счета 01 «Основные средства».

Если стоимость навеса составляет менее 40 000 руб., то организация в силу абзаца 4 п. 5 ПБУ 6/01 вправе учесть навес в составе материально-производственных запасов.

Как видим, стоимость навеса в равной степени может как увеличивать первоначальную стоимость здания, так и учитываться в качестве отдельного инвентарного объекта.

При принятии решения о способе учета следует принимать во внимание, что в случае, если навес увеличит первоначальную стоимость здания, то расходы на его устройство будут признаваться в бухгалтерском учете через механизм начисления амортизации в течение оставшегося срока полезного использования здания. Если же навес буде учтен как отдельный инвентарный объект, то расходы на его устройство также будут признаваться посредством начисления амортизации, но в течение определенного организацией срока полезного использования навеса.

Налоговый учет

Пункт 1 ст. 256 НК РФ устанавливает, что амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Аналогично бухгалтерскому законодательству первоначальная стоимость основных средств в целях налогообложения прибыли изменяется, в частности, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (п. 2 ст. 257 НК РФ)

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (абзацы 2, 3 п. 2 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, считаем, что в целях налогообложения прибыли расходы на устройство навеса могут так же, как и в бухгалтерском учете, либо увеличивать первоначальную стоимость здания, либо учитываться как отдельный объект амортизируемого имущества.

При этом, если расходы на создание навеса составляют менее 40 000 руб., то в этом случае навес не рассматривается в качестве амортизируемого имущества. Указанные расходы в таком случае учитываются в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

В заключение обращаем Ваше внимание, что квалификация проведенных работ в качестве ремонта или реконструкции не относится к нашей компетенции. Для решения указанных вопросов целесообразно обратиться к соответствующим специалистам.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

30 августа 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник статьи: http://xn--90acjm8bgdq.xn--p1ai/44334